Пишут, что генеральный директор криптобиржи Kraken Джесси Пауэлл заявил, что в следующее десятилетие Bitcoin может подорожать до миллиона долларов. «Он вырастет до самой Луны, до Марса и в конечном итоге станет мировой валютой», — уверен Пауэлл.
Биткоин
(Bitcoin) — электронная валюта, концепт которой был озвучен Сатоси Накамото в
2008 году и представлен им в 2009 году. Изначально эта криптовалюта стоила
всего несколько центов и практически не привлекала к себе внимания
общественности. Только в 2013 году курс биткоина впервые преодолел отметку в
1000 долларов.
Неопределенность
статуса криптовалют не мешает налоговикам традиционно выбрать фискальный подход.
И писать соответствующие индивидуальные налоговые консультации.
С
целью получения индивидуальной налоговой консультации от 30.11.2020 г. № 4907/ІПК/99-00-04-04-02-09
заявитель указал, что занимается майнингом криптовалют, в результате чего
получил биткоины в электронном виде на свой крипто-кошелек. Поэтому поинтересовался
вопросом налогообложения операций с криптовалютой и их декларированием.
Налоговая
отослала к пп. 168.2.1 НКУ, согласно которому плательщик налога, который
получает доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, и иностранные
доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый
доход и подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года.
Все
же налоговая вынуждена признать, что отражение в налоговой декларации наличия у
налогоплательщика криптовалют действующим на сегодня законодательством не
предусмотрено. В то же время, при получении доходов от операций с криптовалютами
указанные доходы отражаются в разделе II налоговой декларации.
В
индивидуальной налоговой консультации от 02.12.2020 г. № 4928/ІПК/99-00-04-05-03-06
налоговая несколько расширила ответ.
Доход,
полученный физическим лицом - резидентом от продажи криптовалют другому
физическому лицу - резиденту, включается в общий месячный (годовой)
налогооблагаемый доход как иной доход с соответствующим налогообложением. В
случае, когда доход выплачивает физическое лицо - нерезидент такой доход считается
иностранным и облагается НДФЛ и военным сбором на общих основаниях.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА
КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 02.12.2020 р. N
4928/ІПК/99-00-04-05-03-06
Державна
податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі -
Кодекс) розглянула звернення щодо оподаткування доходу від продажу
криптовалюти, і в межах компетенції повідомляє.
Платник
податку, який здійснив продаж криптовалюти, просить надати індивідуальну
податкову консультацію з питання оподаткування доходу від продажу криптовалюти
та відображення зазначеного доходу в декларації про майновий стан і доходи
(далі - декларація).
Порядок
оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з
п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є, зокрема загальний
місячний (річний) оподатковуваний дохід та іноземні доходи - доходи (прибуток),
отримані з джерел за межами України.
Оподаткування
іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу.
Крім
того, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника
податку включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (пп.
164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Також
доходи, визначені ст. 163 Кодексу, є об'єктом оподаткування військовим збором
(пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Нарахування,
утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб і
військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168
Кодексу.
Так,
згідно з пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, який нараховує
(виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку,
зобов'язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із
суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку 18 відс.,
визначену ст. 167 Кодексу, і ставку військового збору 1,5 відс., встановлену
пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.
Враховуючи
зазначене, дохід, отриманий фізичною особою - резидентом від продажу
криптовалюти іншій фізичній особі - резиденту, включається до загального
місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід з відповідним
оподаткуванням.
Разом
з тим, якщо зазначений дохід виплачується фізичною особою - нерезидентом, то
такий дохід вважається іноземним та оподатковується податком на доходи фізичних
осіб і військовим збором на загальних підставах.
Крім
того платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом,
та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального
річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками
звітного податкового року, а також сплатити податок і військовий збір з таких
доходів (пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодексу).
Податкова
декларація подається за звітний період в установлені Кодексом строки
контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків (п. 49.1 ст.
49 Кодексу).
Порядок
заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи визначено
Інструкцією щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи,
затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 N 859,
відповідно до розділу III якої:
у
рядку 10.7 розділу II "Доходи, які включаються до загального річного
оподатковуваного доходу" декларації вказується сума іноземних доходів,
розмір яких визначається відповідно до п. 170.11 ст. 170 розділу IV Кодексу;
у
рядку 10.10 розділу II "Доходи, які включаються до загального річного
оподатковуваного доходу" декларації вказується загальна сума інших
оподатковуваних доходів, не зазначених у попередніх рядках податкової
декларації.
Відповідно
до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має
індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків,
якому надано таку консультацію.
____________
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА
КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 30.11.2020 р. N
4907/ІПК/99-00-04-04-02-09
Державна
податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі -
Кодекс), розглянула звернення щодо оподаткування операцій з криптовалютою та їх
декларування та в межах компетенції повідомляє.
Платник
податків у своєму зверненні зазначив, що займається майнінгом криптовалют, в
результаті чого отримав біткоїни в електронному вигляді на свій
крипто-гаманець.
Платник
податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання порядку
оподаткування операцій з криптовалютою та їх декларування в декларації про
майновий стан і доходи (далі - декларація).
Порядок
оподаткування отриманих фізичними особами доходів, зокрема визначення кола
платників податку, об'єкта та бази оподаткування, ставки податку на доходи
фізичних осіб (далі - податок), особливості нарахування (виплати) та оподаткування
окремих видів доходів регулюється розділом IV Податкового кодексу України (далі
- Кодекс).
Кодексом
встановлено, що фізичні особи - резиденти, які отримують доходи як з джерела їх
походження в Україні, так і іноземні доходи, є платниками податку на доходи
фізичних осіб (далі - податок) та військового збору.
Порядок
визначення бази оподаткування податком встановлений ст. 164 Кодексу, п. 164.1
якого передбачено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з
урахуванням особливостей, визначених розділом IV Кодексу. При цьому загальний
оподатковуваний дохід - це будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню,
нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного
податкового періоду. Водночас перелік доходів, які не включаються до розрахунку
загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, визначено ст. 165
Кодексу.
Нарахування,
утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у
порядку, встановленому ст. 168 Кодексу для податку, за ставкою 1,5 відсотка
об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX
Кодексу. Звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV
Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не
підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою) (пп. 1.7 п. 161
підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Разом
з тим зауважуємо, що згідно ст. 99 Конституції України та ст. 192 Цивільного
кодексу України законним платіжним засобом, обов'язковим до приймання за
номінальною вартістю на всій території України, є грошова одиниця України -
гривня. Іноземна валюта може використовуватися в Україні у випадках і в
порядку, встановлених законом.
На
сьогодні криптовалюта не має визначеного правового статусу в Україні, зокрема
відсутня нормативна база для її класифікації та регулювання операцій з нею.
Разом
з тим довідково повідомляємо, що з метою врегулювання правовідносин щодо обігу,
зберігання, володіння, використання та проведення операцій за допомогою криптоактивів
в Україні, а також визначення загальних засад функціонування та правового
регулювання ринку віртуальних активів в Україні на сьогодні у Верховній Раді
України зареєстровано проекти законів:
"Про
обіг криптовалюти в Україні" (реєстраційний N 7183 від 06.10.2017);
"Про
стимулювання ринку криптовалют та їх похідних в Україні" (реєстраційний N
7183-1 від 10.10.2017);
"Про
внесення змін до Податкового кодексу України (щодо стимулювання ринку
криптовалют та їх похідних в Україні)" (реєстраційний N 7246 від
30.10.2017);
"Про
внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування операцій з
віртуальними активами в Україні" (реєстраційний N 9083 від 14.09.2018);
"Про
внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування операцій з
віртуальними активами в Україні" (реєстраційний N 9083-1 від 27.09.2018);
"Про
внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України
щодо оподаткування операцій з криптоактивами" (реєстраційний N 2461 від
15.11.2019).
Щодо
подання декларації.
Пунктом
49.2 ст. 49 Кодексу встановлено обов'язок платника податків подавати податкові
декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є, за кожний
встановлений Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування,
або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до
вимог Кодексу.
Згідно
із пп. 168.2.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу платник податку, що отримує доходи від
особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язаний включити
суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати
податкову декларацію за наслідками звітного податкового року.
Відповідно
до підпунктів 170.11.1 та 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Кодексу, у разі якщо
джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого
доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника
податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію про
майновий стан і доходи (далі - податкова декларація).
Податкова
декларація подається за звітний період в установлені Кодексом строки
контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків (п. 49.1 ст.
49 Кодексу).
При
цьому чинним законодавством не заборонено подавати до контролюючого органу
податкову декларацію за умови відсутності обов'язку щодо такого подання.
Форма
податкової декларації та інструкція щодо її заповнення затверджена наказом
Міністерства фінансів України від 02.10.2015 N 859 (зі змінами) (далі -
Інструкція N 859).
Слід
зазначити, що згідно норм Кодексу та Інструкції N 859 податкова декларація
передбачає зазначення доходів платника податків у гривнях з копійками. Разом з
тим, розділ VIII податкової декларації передбачає зазначення відомостей про
власне нерухоме (рухоме) майно, що підлягає державній реєстрації.
Отже,
за нормативними документами, що діють на сьогодні, відображення в податковій
декларації наявності у платника податків криптовалюти в крипто-гаманці чинним
законодавством не передбачено. Водночас при отриманні доходів від операцій з
криптовалютою зазначені доходи відображаються у розділі II податкової
декларації.
Згідно
з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має
індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків,
якому надано таку консультацію.
____________
Отправить комментарий